注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为 1200

题目：

注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有200个账户，账面总额为 12000000元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：

账户分层	总体容量	账面价值	这样方法	样本量
1．大于100000元	20	3000000	全部审核	20
2．50000～100000	40	3600000	随机数表	20
3．小于50000元	140	5400000	系统选样	40
	200	12000000		80

对于确定的80个样本，注册会计师准备全部进行函证。这80个样本，账面价值共计 6000000元。经注册会计师函证，有79家公司进行了回函。结果发现共有31个样本错误，总计高估应收账款950000元。初步情况汇总如下：

账户分层	函证样本量	回函数	样本账面值	发现错误样本数	样本量
1．大于100000元	20	20	3000000	7	480000
2．50000～100000	20	19	1600000	9	320000
3．小于50000元	40	40	1400000	15	150000
	80	79	600000	31	950000

经与有关原始凭证核对，发现其中应收M公司(在账户分层的第一层次内)的一个样本错误为被审计单位将应收K公司(也在第一层次内)的一笔应收账款30000元错记在M公司账上。另外，对于没有回函的N公司(在账户分层的第二层次内)，注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对N公司的应收账款账面记录为80000元。
根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。
要求：
(1)说明对于两个特殊的样本(M公司和N公司)，注册会计师应该如何处理
(2)运用①单位平均估计抽样；②比率估计抽样；③差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的审定数。
(3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为200万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么