甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：
资料一：
金额单位：万元
| 甲公司 | 索引号：B1.1 |
| 原材料审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 年份 | 2010年 | 2009年 |
| 索引 | 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 |
| A原材料 | 注释1 | 40 | | 40 | 100 |
| B原材料 | 注释2 | 200 | 50 | 250 | 450 |
| C原材料 | 注释3 | 50 | -30 | 30 | 200 |
| ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) |
| 减：存货跌价准备 | B1.3 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 合计 | | 2000 | -60 | 1940 | 1800 |
注释1：A原材料主要用于生产A产品。
A原材料2010年末结存数量与2009年末基本保持一致，但结存金额比2009年末有所减少。主要原
因是：A原材料供应商从2010年初开始向甲公司提供采购折扣(年末结算)。甲公司在2010年12月31日
收到A原材料供应商支付的2010年度采购折扣60万元，并相应冲减A原材料2010年末结存成本60万
元。我们检查了采购合同、供应商出具的采购折扣结算明细表以及相关的银行进账单据，没有发现异常。
审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：B原材料主要用于生产B产品。
根据B原材料盘点结果，2010年末结存金额未包括于2010年12月31日已入库但尚未收到采购发票
的50万元B材料。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末补计已入库的B原材料50万元。
注释3：C原材料主要用于生产C产品。
根据C原材料盘点结果，2010年末结存金额中有20万元的C原材料在2011年12月31日收到采购
发票，但于2011年1月1日才实际收到入库。审计处理建议：已提出审计调整建议，于2010年末冲回尚未
收到入库的C原材料20万元。
注释…：(略) |
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资料二：金额单位：万元
| 甲公司 | 索引号：B1.2 |
| 产成品审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 年份 | 2010年 | 2009年 |
| 索引 | 未审数 | 审计调整 | 审定数 | 已审数 |
| A产品 | 注释1 | 450 | | 450 | 150 |
| B产品 | 注释2 | 280 | 40 | 320 | 500 |
| C产品 | 注释3 | 170 | 20 | 190 | 300 |
| ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) |
| 减：存货跌价准备 | B1.3 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 合计 | | 3000 | 100 | 3100 | 2800 |
注释1：A产品是甲公司目前最畅销的产品，2010年平均每月销售量约20000件，并且预计2011年的
售价和销量都将有所上升。根据A产品盘点结果，2010年末结存金额中未包括已于2010年12月31日对
外开具销售发票但未发货的1000件A产品(成本30万元)。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2010年
12月31日向甲公司采购共计2000件A产品，甲公司己于2010年12月31日向客户开具2000件的销售
发票，并确认销售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客户。由于甲公司仓库于2010年末工
作繁忙，剩余1000件实际于2011年1月10日交付客户。甲公司销售经理表示客户知道甲公司延迟发货
的安排，且未提出异议。我们检查了甲公司于2010年12月31日开具的销售发票，以及于2011年1月10
日的交货记录，没有发现异常。审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：B产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量已自2010年1月的约
10000件下降至2010年12月的约3000件，并且预计2011年的售价和销量都将继续下跌。事实上，甲公
司已于2011年2月初宣布B产品降价10%。2010年12月末销售的1000件B产品(成本为40万元)在
2011年1月5日被退回。甲公司相应冲减了2011年1月份的主营业务收入。我们检查了相关销货退回
协议以及2011年1月5日的入库记录，没有发现异常。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回该1000
件B产品于2010年度所确认的相关主营业务收入、主营业务成本和应收账款，并相应调整增加2010年末
B产品余额40万元。
注释3：C产品已于2011年2月起停产。我们对C产品于2010年12月31日的发出计价进行了测试
(见索引号(略)，注意到C产品于2010年12月结转主营业务成本所用的单位成本计算有误，导致多转主
营业务成本20万元。审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回C产品于2010年度多结转的主营业务成
本20万元，并相应调整增加2010年末C产品余额20万元。
注释…：(略) |
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资料三： 金额单位：万元
| 甲公司 | 索引号：B1.3 |
| 存货跌价准备审计表 | 编制：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 截至2010年12月31日 | 审核：(略) | 日期：2011年3月5日 |
| 索引 | 结存成本 | 可变现净值 | 应计提的
跌价准备 | 账面已计提
的跌价准备 | 差异 |
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| A原材料 | 注释1 | 40 | 120 | 0 | 0 | 0 |
| B原材料 | 注释l | 200 | 210 | 0 | 0 | 0 |
| C原材料 | 注释1 | 50 | 55 | 0 | 0 | 0 |
| (略) | ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) |
| 小计 | | 2000 | | 0 | 0 | 0 |
| A产品 | 注释2 | 450 | 590 | 0 | 0 | 0 |
| B产品 | 注释2 | 280 | 290 | 0 | 0 | 0 |
| C产品 | 注释2 | 170 | 180 | 0 | 0 | 0 |
| ……(略) | (略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | ……(略) | |
| 小计 | | 3000 | | 0 | 0 | 0 |
注释1：原材料可变现净值按照于2010年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的
预计销售费用和相关税费确定。
我们核对了相关原材料供应商于2010年12月31日的报价、预计销售费用和税费的计算表(索引号
(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释2：产成品可变现净值按照于2010年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关
税费确定。
我们核对了甲公司相关产品于2010年12月31日的售价目录以及预计销售费用和税费的计算表(索
引号(略))，没有发现差异。审计处理建议：无须提出审计调整建议。
注释…：(略) |
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要求：
针对资料二的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
