新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司2005年度会计报表进行审计，审计工作于2

答案：

参考答案：

(1)(3)公司原来的处理是允当的，但2006年2月黎明公司已经清算完毕，3月2日东方公司已经获得部分财产清偿，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，已经有证据证明资产负债表日已确认的损失需要调整。所以注册会计师应作相应调整分录如下： 借：预计负债 500 贷：营业外支出 500 此外，对于会计报表附注中的披露也应作修正和补充。

(2)从财务角度看，委托投资理财属于短期投资行为，根据企业会计制度的有关规定，短期投资在收到分成时，应该先冲减投资成本，东方公司的账务处理有误，此外，在2005年7月到期后证券公司未能如期归还本金等，东方公司应合理预计其可收回性，预计跌价准备，并在报表附注中详细披露。

考虑委托理财获得破产清算赔偿的可能性极小，根据稳健性原则，注册会计师应做如下调整： 调整公司投资收益差错： 借：投资收益 150 贷：短期投资——委托理财 150 借：投资收益——短期投资跌价准备 1 350 贷：短期投资跌价准备 1 350

(4)可以确认。因为对于产品质量保证，虽然是由于现实的销售产品产生的义务，也可 能在未来导致公司的经济利益流出，但它发生的不确定性，导致对这义务无法计量，只能在发生的当期计入损益。所以，公司未在2005年度报表中作会计处理可以确认。

如果公司就第一点和第二点的审计调整都予以拒绝，注册会计师应该出具保留意见的审计报告。编制审计报告如下： 审计报告 东方公司董事会： 我们审计了后附的东方公司2005年12月31日的资产负债表， 以及2005年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是东方公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

经审计，我们发现： 1．东方公司为黎明公司的银行借款提供1000万元的担保。2005年黎明公司亏损进行破产清算，无力偿还银行借款本金和利息。银行向法院起诉东方公司，要求东方公司承担连带偿还责任，支付本息1 100万元。东方公司预计负债1 100万元。2006年2月，黎明公司清算后破产财产清偿担保引起的债务，以财产按拍卖价值归还东方公司500万元。注册会计师获悉后建议东方公司将资产负债表日后事项调整2005年度会计报表，但东方公司予以拒绝，导致2005年东方公司利润总额虚减500万元。

2．2004年，东方公司向证券公司提出委托理财1 500万元，收到半年的固定分成150万元，东方公司将其确认投资收益；2005年委托理财到期后，证券公司没有归还本金和尚余的合同约定分成款，此外，证券公司进入了清算程序。注册会计师建议东方公司调整投资收益，并预计短期投资的跌价准备，但公司予以拒绝，导致2005年度利润总额虚增1 500万元。

我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了东方公司2005年12月31日的财务状况，2005年度的经营成果以及2005年度的现金流量。 新诚会计师事务所 中国注册会计师A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师B(签名并盖章) 中国 北京 2006年3月20日